О компании
Новости |
|
11/02/2010 Справка рассчитана на иностранных инвесторов, планирующих организацию бизнеса в Российской Федерации. В материале описаны основные принципы налогообложения в России, особенности некоторых налогов, способы организации бизнеса.
Основы налогообложения в Российской Федерации
Налоговая система Российской Федерации достаточно сложна. Налоги взимаются на различных уровнях власти – федеральном, региональном, местном. К основным налогам относятся налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог. Кроме того, существует разветвленная система специальных налогов для отдельных категорий организаций, например, водный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход и другие. Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, то есть подлежащим установлению лишь на основании федерального закона. Установить налог – значит определить все его существенные элементы. Такими элементами НДС являются – объект налогообложения НДС, субъект уплаты НДС, налоговая база, ставка НДС, период, за который НДС должен быть уплачен, порядок и сроки уплаты, а также порядок исчисления НДС. Субъектами уплаты НДС (плательщики НДС) являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, иные лица, которые признаются в соответствии с Таможенным кодексом России плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России. Объектом обложения НДС являются операции по реализации на территории России товаров, работ, услуг, предметов залога, по передаче товаров, работ, услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, по передаче имущественных прав, по передаче на территории России товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, по ввозу товаров на таможенную территорию России. Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как рыночная стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Такой же принцип относится и к реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, к реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, к передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, к передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) определение налоговой базы в целях исчисления НДС будет иметь определенные особенности. При ввозе товаров на таможенную территорию России налоговая база по НДС будет определяться как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров, таможенной пошлины и акцизов, подлежащих уплате при ввозе подакцизных товаров. В зависимости от видов ввозимых товаров определение налоговой базы также будет иметь определенные особенности. Кроме того Налоговым кодексом России предусматриваются особенности определения налоговой базы налоговыми агентами, приобретающими товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах России в качестве налогоплательщиков. Налоговыми агентами в целях определения налоговой базы по НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика (иностранного лица) и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая база в указанном выше случае определяется как сумма дохода от реализации покупаемых налоговым агентом товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговый период уплаты НДС – квартал, то есть 3 (три) месяца. Налоговые ставки. Основная ставка по НДС – 18 %. Кроме того, в некоторых случаях применяются иные ставки:
Установлен широкий перечень товаров, работ, услуг, реализация которых освобождается от налогообложения НДС. Сумма НДС исчисляется в конце каждого налогового периода путем применения соответствующей ставки НДС к налоговой базе по НДС. При исчислении суммы НДС к уплате предусмотрены налоговые вычеты, на которые может быть уменьшена сумма НДС к уплате. Декларация по НДС подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем налогового периода уплаты НДС. Фактическая уплата НДС должна прозводиться тремя равными частями в течение трех месяцев после истечения налогового периода уплаты НДС до 20 числа каждого из трех месяцев уплаты НДС. Налог на прибыль организаций. Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации, иностранные организации, действующие через постоянные представительства, иные иностранные организации, не имеющие постоянных представительств. Объектом обложения налогом на прибыль организаций для российских организаций является прибыль, представляющая собой доходы, уменьшенные на величину расходов. Для иностранных организаций, действующих через постоянные представительства объектом обложения является прибыль, представляющая собой доходы, полученные этими постоянными представительствами в России, уменьшенные на величину расходов данных постоянных представительств. Для иных иностранных организаций объектом обложения налогом на прибыль организаций является прибыль, представляющая доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы по общему правилу делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходы от реализации представляют собой выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и товаров (работ, услуг) ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. К внереализационным доходам относятся все иные доходы, не отнесенные к доходам от реализации. Кроме того, имеется широкий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы, как и доходы, делят на две группы – расходы в связи с реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы. Принцип разграничения указанных выше видов расходов тот же, что и у доходов. Доходы должны быть учтены в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от даты фактического поступления денежных средств. Расходы должны быть учтены в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической выплаты денежных средств. Налоговой базой для целей уплаты налога на прибыль организации является денежное выражение прибыли организации. Налоговая ставка по налогу на прибыль по общему правилу составляет 20%. Для отдельных видов доходов определены специфические ставки. Например, ставка 0% применяется при получении российской организацией дивидендов при выполнении ряда условий. Ставка 9% применяется к дивидендам, полученным российской организацией от иностранных и российских компаний. Ставка 15% применяется при выплате российской организацией дивидендов в адрес иностранной компании. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций являетя календарный год. Помимо налогового периода по налогу на прибыль организаций имеются отчетные периоды, которыми признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи отчетным периодом является 1 (один) месяц. Налог исчисляется путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе. По истечении каждого отчетного (не позднее 28 числа месяца следующего за последним месяцем отчетного периода) и налогового периода (не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом) организации, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации. Сроки для уплаты налога на прибыль организаций идентичны вышеуказанным срокам для подачи декларации за отчетный и налоговый период. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налогоплательщиками данного налога являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами в Российской Федерации и нерезиденты (физические лица), получающие доходы от источников в Российской Федерации. Законом определен перечень доходов, которые признаются полученными от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения является доход. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, доход включает в себя доходы от источников в России, а также доходы, полученные от источников, находящихся за пределами России. Для нерезидентов доходом в целях уплаты НДФЛ признаются доходы, полученные только от источников в Российской Федерации. Налоговую базу составляют доходы, выраженные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговым периодом признается календарный год. Законом предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по НДФЛ на сумму различных налоговых вычетов. Различают следующие виды налоговых вычетов: стандартные, социальные, профессиональные, имущественные вычеты. Налоговая ставка при исчислении НДФЛ составляет по общему правилу 13%. Для отдельных видов доходов установлены специфические ставки. Так, законом предусмотрена ставка в 35%, 30%, 9%. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. НДФЛ уплачиваемый налоговыми агентами должен быть перечислен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы, платы по гражданско-правовым договорам). НДФЛ уплачиваемый физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, а также особыми категориями граждан (нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, открывшие адвокатские кабинеты, другие лица, занимающиеся частной практикой) должен быть уплачен в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Страховые взносы. С 2010 года происходит переход от уплаты организациями единого социального налога на уплату организациями страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Основные организационно-правовые формы предприятий в России. В России распространение получили следующие виды юридических лиц: Общество с ограниченной ответственностью (ООО) Указанный вид юридических лиц относится к хозяйственным обществам, осуществляющим коммерческую деятельность. ООО может быть создано как юридическими, так и физическими лицами (участниками). Создание ООО происходит путем регистрации ООО в специально уполномоченном органе (Федеральная налоговая служба). Количество участников в ООО не должно превышать 50 (пятьдесят). Создание ООО другим хозяйственным обществом, состоящим из одного лица, запрещено. Для создания ООО участники должны оплатить уставной капитал деньгами, либо имуществом. Уставной капитал состоит из долей, принадлежащих участникам. Размеры долей пропорциональны имущественным взносам участников в уставной капитал. Минимальный размер уставного капитала составляет 10000 рублей. Общество должно иметь наименование, место нахождения, печать. Участники общества не отвечают по обязательствам общества, но несут риск убытков в связи с деятельностью общества в пределах стоимости долей, принадлежащих им в уставном капитале ООО. В случае, если будет установлена вина участника ООО или иного должностного лица в банкротстве ООО, то участник или иное должностное лицо несет субсидиарную ответственность по долгам ООО. Учредительным документом ООО является устав. Структура управления ООО может быть двух или трехзвенной в зависимости от наличия/отсутствия коллегиального исполнительного органа. Высшим органом управления в обществе является общее собрание участников, либо единственный участник. Общее собрание участников решает важнейшие вопросы деятельности компании (например, вопрос о реорганизации, назначении нового генерального директора, решении вопроса о заключении крупной сделки или сделки с заинтересованностью и т.д.). В соответствии с уставом в ООО может быть предусмотрен Совет директоров. Компетенция данного органа устанавливается уставом. Совет директоров определяет основные направления деятельности ООО, решает вопросы образования/досрочного прекращения деятельности единоличного исполнительного органа, вопросы вступления ООО в какие-либо ассоциации или иные коммерческие объединения и иные вопросы, согласно уставу ООО. Коллегиальный исполнительный орган создается, если это предусмотрено уставом Общества. Коллегиальный исполнительный орган осуществляет руководство текущей деятельностью ООО только наряду с Генеральным директором ООО. Генеральный директор общества действует от имени ООО без доверенности, занимается вопросами текущей деятельности ООО, выдает доверенности от имении ООО, издает приказы, осуществляет иные полномочия в соответствии с уставом ООО. Продажа долей оформляется путем заключения Договора купли-продажи долей. Данный договор должен быть заверен нотариально. При продажи доли третьим лицам, уставом может быть предусмотрено преимущественное право остальных участников или самого ООО приобрести долю по цене и на условиях предложения третьему лицу. Выход из ООО возможен, если это допускается уставом ООО. Акционерное общество (АО) Акционерные общества представляют собой коммерческие организации, создающиеся путем регистрации в специально уполномоченном органе (Федеральная налоговая служба). Акционерное общество может быть создано юридическими и физическими лицами. Не допускается создание АО, имеющего в качестве единственного акционера другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Российским законодательством предусматривается два вида акционерных обществ – открытые и закрытые. Основные отличия указанных видов друг от друга в том, что число акционеров закрытого акционерного общества не может превышать 50 (пятьдесят). В открытом акционерном обществе такого ограничения нет. Также отличия в наличии у акционеров закрытого акционерного общества преимущественного права на покупку акций других участников, в открытом акционерном обществе для продажи акций не требуется ничьего согласия. Кроме того, размер уставного капитала закрытого акционерного общества должен быть не менее 10000 (десяти тысяч) рублей, а у открытого акционерного общества – не менее 100000 (ста тысяч) рублей. Уставной капитал может быть оплачен как деньгами, так и внесен имуществом. Акционерное общество обязано вести, хранить реестр акционеров. В случае, если число акционеров меньше 50 (пятидесяти), реестр акционеров Акционерное общество вправе вести самостоятельно. Если акционеров больше 50 (пятидесяти), ведение и хранение реестра акционеров должно быть передано специальному регистратору. Уставной капитал акционерного общества разделен на акции, выпуск которых подлежит регистрации в специально уполномоченном органе (Федеральная служба по финансовым рынкам). Акции бывают голосующими, привилегированными. Последние не дают права голосовать на общем собрании акционеров, а лишь дают право на получение дивидендов. Ответственность акционеров по долгам акционерного общества ограничивается по общему правилу размером стоимости принадлежащих акционерам акций. В случае, если будет установлена вина акционеров или иных должностных лиц, имеющих право давать обязательные для АО указания, в том, что их действия привели АО к банкротству, возможно привлечение таких лиц к субсидиарной ответственности по долгам АО. АО должно иметь наименование, место нахождения, круглую печать. Учредительным документом Акционерного общества является Устав. Структура управления Акционерным обществом следующая:
Производственный кооператив. Производственный кооператив представляет собой объединение физических (граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства, достигшие 16 лет) и, если это предусмотрено Уставом, юридических лиц на добровольных началах для осуществления совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива и на объединении его членами имущественных паевых взносов. Число членов производственного кооператива не может быть менее чем 5 (пять). Число членов, не принимающих личное трудовое участие в деятельности кооператива, не может быть больше 25%. Учредительным документом производственного кооператива является Устав. Члены производственного кооператива несут субсидиарную ответственность по долгам кооператива в порядке, который устанавливается Уставом кооператива. Имущество кооператива разделено на паи. Высшим органом управления в производственном кооперативе является общее собрание членов кооператива. Общее собрание принимает решения по наиболее важным вопросам деятельности кооператива – создание, реорганизация, ликвидация кооператива, исключение члена из кооператива, утверждение Устава, определение основных направлений деятельности кооператива. На общем собрании членов кооператива каждый член, независимо от размера пая, имеет один голос. Исполнительным органом кооператива является правление и (или) председатель. Правление образуется в случае, когда число членов кооператива превышает 10. Председатель кооператива возглавляет Правление. Исполнительные органы осуществляют текущую деятельность по вопросам, не отнесенным к компетенции общего собрания членов кооператива. В кооперативе, где число членов превышает 50 (пятьдесят) может быть создан наблюдательный совет. Данный орган осуществляет контроль за деятельностью исполнительных органов, а также иные, указанные в Уставе кооператива, полномочия. Заседания наблюдательного совета должны проводиться не менее чем раз в полгода. В органах управления кооперативом могут быть только члены кооператива. Член кооператива вправе выйти из кооператива по своему усмотрению, предупредив председателя кооператива не менее чем за две недели до выхода. Вышедшему лицу выплачивается стоимость пая и иные предусмотренные Уставом кооператива платежи по окончании финансового года, если иного не указано в Уставе кооператива. Защита прав иностранных инвесторов в России. В соответствии с Федеральным законом «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.1999 № 160-ФЗ правовой режим деятельности иностранных инвесторов и использования полученной от инвестиций прибыли не может быть менее благоприятным, чем правовой режим деятельности и использования полученной от инвестиций прибыли, предоставленный российским инвесторам, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами России. Изъятия могут устанавливаться лишь в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны и безопасности России. Под иностранными инвесторами Федеральный закон №160-ФЗ понимает иностранное юридическое лицо, иностранную организацию, не являющуюся юридическим лицом, иностранный гражданин, лицо без гражданства, иностранные государства в соответствии с порядком, определяемым федеральными законами, которые вправе в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства осуществлять инвестиции на территории Российской Федерации. Указанный Федеральный закон №160-ФЗ распространяет гарантии и льготы, установленные в нем, на иностранных инвесторов и на российские организации, 10% уставного капитала которых принадлежит иностранному инвестору. Гарантии и льготы следующие:
|
